固定资产原创
# 概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
- 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
- 使用寿命超过一个会计年度。
# 特征
企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。
存货属于
流动资产。使用期限较长，一般超过
一个会计年度。给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。
# 分类
按不同的管理需要和核算要求以及不不同的分类标准进行分类。
# 按经济用途
一般都采用综合分类，而不采用经济分类。
生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各类固定资产如：
提示
生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如：
提示
职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
# 综合分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出固定资产
指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
不需用固定资产
未使用固定资产
土地
过去已经估价单独入账的土地。
警告
- 因征地而支付的
补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账； - 企业取得的
土地使用权，应作为无形资产管理和核算，不作为固定资产管理和核算。
- 因征地而支付的
租入固定资产
指企业
除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产，该资产在租赁期内，应作为使用权资产进行核算和管理。
# 会计科目
# 固定资产
核算企业固定资产原价。应设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
提示
借方：登记企业增加的固定资产原价。
贷方：登记企业减少的固定资产原价。
借增贷减，期末借方余额，反应企业期末固定资产的账面原价。
# 取得固定资产
# 外购
外购的资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等一同作为固定资产的取得成本。
相关税费不包含增值税的抵扣额。
笔记
一般纳税人的外购固定资产会计分录
第一步先计算出固定资产的取得成本，公式如下：
> 固定资产 = 购买价款(不含税) + 各种税费(不含增值税) + 相关费用(如：运输费、装卸费、安装费等)
不需要安装的固定资产分录
科目 金额 借：固定资产 1000 应交税费————应交增值税(进项税额) 13 贷：银行存款/应付账款等科目 1013 需要安装的
- 购入设备时分录
科目 金额 借：在建工程 2000 应交税费————应交增值税(进项税额) 26 贷：银行存款/应付账款等科目 2026 - 支付安装费时分录
科目 金额 借：在建工程 1000 应交税费————应交增值税(进项税额) 13 贷：银行存款/应付账款等科目 1013 - 安装完毕支付费用时分录
固定资产成本 = 货款(不含税) + 安装费用(不含税)
科目 金额 借：固定资产 3000 贷：在建工程 3000 同时购买未分别计价处理
如：同时购买A、B、C三件设备，专票价款100,000,000元，增值税额13,000,000元；安装费用专票价款750,000元，增值税额45,000元。A、B、C公允价值分别为45,000,000元、38,500,000元和16,500,000元。则会计分录步骤为：
应计入固定资产成本为： 100,000,000 + 750,000 =100,750,000元
确定A、B、C的价值分配比例：
总公允价值为： 45,000,000 + 38,500,000 + 16,500,000 = 100,000,000
A占比为： 45,000,000 / 100,000,000 = 45%
B占比为： 38,500,000 / 100,000,000 = 38.5%
C占比为： 16,500,000 / 100,000,000 = 16.5%
确定A、B、C的各自成本
A设备成本 = 100,750,000 * 45% = 45,337,500
B设备成本 = 100,750,000 * 38.5% = 38,788,750
C设备成本 = 100,750,000 * 16.5% = 16,623,750
分录
科目 金额 借：固定资产————A设备 45,337,500 ————B设备 38,788,750 ————C设备 16,623,750 应交税费————应交增值税(进项税额) 13,045,000 贷：银行存款/应付账款等科目 113,795,000
提示
小规模纳税人的外购固定资产处理。
固定资产成本 = 价款 + 税款
即成本为含税价格，不得扣除
不需要安装的固定资产分录
固定资产成本 = 价款 + 税款
科目 金额 借：固定资产 1013 贷：银行存款/应付账款等科目 1013 需要安装的
- 购入设备时分录
科目 金额 借：在建工程 2026 贷：银行存款/应付账款等科目 2026 - 支付安装费时分录
科目 金额 借：在建工程 1013 贷：银行存款/应付账款等科目 1013 - 安装完毕支付费用时分录
固定资产成本 = 货款(不含税) + 安装费用(不含税)
科目 金额 借：固定资产 3039 贷：在建工程 3039
# 固定资产减值准备
固定资产反生减值时使用。
# 在建工程
核算企业几件、更新改造等在建工程发生的支出。达到预定可使用状态的在建工程的成本，可增加固定资产。
警告
借方：登记各项在建工程的实际支出。
贷方：登记完成工程转出的成本。
借增贷减，期末借方余额，反应企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
在建工程主要有自营和出包两种形式。
# 自营在建工程
是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员的建筑工程和安装工程。
笔记
此处按照一般纳税人进行处理。小规模纳税人处理是，需将增值税进项税额纳入到成本中。
购入工程物资时分录
科目 金额 借：工程物资 500,000 应交税费————应交增值税(进项税额) 65,000 贷：银行存款/应付账款等科目 565,000 领用工程物资时分录
科目 金额 借：在建工程 500,000 贷：工程物资 500,000 领用本企业商品
科目 金额 借：在建工程 400,000 贷：库存商品 400,000 领用本企业原材料
科目 金额 借：在建工程 300,000 贷：原材料 300,000 分配施工人员薪酬是分录
科目 金额 借：在建工程 100,000 贷：应付职工薪酬 100,000 支付工程发生的其他费用时分录
科目 金额 借：在建工程 30,000 应交税费————应交增值税(进项税额) 2,700 贷：库存商品 32,700 达到预定可以使用时分录
完工总成本为: 500,000 + 400,000 + 300,000 + 100,000 + 30,000 = 1,330,000元
科目 金额 借：固定资产 1,330,000 贷：在建工程 1,330,000
# 出包在建工程
是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商， 有建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
提示
结算进度款时分录
科目 金额 借：在建工程 600,000 应交税费————应交增值税(进项税额) 54,000 贷：库存商品 654,000 补付工程款时分录
科目 金额 借：在建工程 400,000 应交税费————应交增值税(进项税额) 36,000 贷：库存商品 436,000 达到预定可以使用时分录
完工总成本为: 600,000 + 400,000 = 1,000,000元
科目 金额 借：固定资产 1,000,000 贷：在建工程 1,000,000
# 在建工程减值准备
# 工程物资
核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
笔记
借方：登记购入工程物资的成本。
贷方：登记领用工程物资的成本。
借增贷减，期末借方余额，反应企业为在建工程准备的各种物资的成本。
# 工程物资减值准备
# 固定资产清理
核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及清理过程中发生的清理费用和清理收益。
提示
借方：登记转出的固定资产的账面价值、清理过程应支付的相关税费以及其他费用。
- 借方如有余额，反应企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
贷方：登记出售出售固定资产取得的价款、残料价值和变价收入。 - 贷方如有余额，反应尚未清理完毕的固定资产清理净收益。
期末结转，无余额！
需设置明细账，进行明细核算。
# 累计折旧
属于固定资产的调整科目。
警告
贷方：登记企业计提的固定资产折旧。
借方：处置固定资产转出的累计折旧。
贷增借减，期末贷方余额，反应企业固定资产的累计折旧额。
